学者：我国个人所得税“起征点”不宜进一步提高

个人所得税 " 起征点 " 广受关注。2025 年全国两会期间，有代表建议把个税 " 起征点 " 提高至每月 1 万元。还有代表建议将个税 " 起征点 " 由每年 6 万元提高至每年 10 万元，并从刺激消费的角度强调了提高 " 起征点 " 的必要性。

个税 " 起征点 " 是基本减除费用标准的俗称，指的是纳税人收入中用于满足基本生活需求的部分免征个税。目前我国个税综合所得的基本减除费用标准为每人每月 5000 元，这是统筹考虑了城镇居民人均基本消费支出、每个就业者平均扶养的人数、居民消费价格指数等因素，并兼顾一定前瞻性后综合确定的。虽然自 2018 年以来没有再提高，但是，除了基本减除费用之外，纳税人还可以享受社保费等专项扣除，子女教育等专项附加扣除，个人养老金等其他扣除。同时，2022 年还新增了 3 岁以下婴幼儿照护专项附加扣除，2023 年又提高了婴幼儿照护、子女教育、赡养老人 3 项专项附加扣除标准，较好适应了经济社会发展变化。个税基本减除费用，涉及财政收入筹集能力、税制公平、收入分配调节等重大问题，目前不宜进一步提高。理由如下：

首先，目前我国个税基本减除费用标准并不低。基本减除费用指的是纳税人收入用于满足基本生活需求的部分，免征个税，并不是所有用于消费支出的收入都要免征个税。目前我国城乡居民基本生活需求究竟有多高，并没有明确的数据。可作参考的有最低生活保障标准和最低工资标准，基本减除费用较这两项标准都要高得多。国际上通常以基本减除费用与平均工资之比，衡量个税基本减除费用的高低。如果比值较高，说明基本减除费用相对平均工资而言较高，纳税人在缴纳个税时可扣除的金额相对较多，个税负担相对较轻。根据经济合作与发展组织（OECD）的数据显示，澳大利亚、法国、韩国、日本、英国和美国的基本减除费用扣除额与平均工资的比值分别为 0.19、0.26、0.1、0.03、0.29、0.17。与此相比，2024 年我国基本减除费用与全国非私营单位就业人员平均工资的比值为 0.49，与私营单位就业人员平均工资的比值为 0.88。由此可见，目前我国个税基本减除费用标准并不低。

其次，提高个税基本减除费用，会弱化个税的收入分配调节功能。个税有效调节收入分配，是以一定的税收收入规模为前提的。个税调节收入分配，并不意味着只有高收入人口缴税，中低收入人口不缴税，而应是高收入人口多缴税，中低收入人口少缴税，税率与收入成正比，收入越高，税率越高。正因为如此，发达国家在个税设计上，通过设定较低的基本减除费用，让更多的人缴纳个税，最大限度地发挥个税调节收入分配的作用。与此不同，我国因基本减除费用较高，相当一部分中低收入人群无需缴纳个税，在这种情况下，如果再提高个税基本减除费用，可能会出现本就不缴个税的低收入群体并不受益，而中高收入群体降税效应更明显等情况，将弱化个税的收入分配调节功能。

再次，过高的个税基本减除费用，会限制我国个税筹集税收收入的能力。从个税占税收收入总额的比重来看，根据国际货币基金组织（IMF）发布的《政府财政统计》计算，2022 年纳入统计的国家个税收入占税收收入总额的比重平均为 22.4%，美国为 56.4%，俄罗斯为 18.8%，我国仅为 8.3%，与我国经济发展水平大致相同的国家均值为 21.9%。我国个税占税收收入总额的比重不仅低于发达国家，而且低于经济发展水平与我国大体相同的国家，反映出我国个税占税收收入总额的比重是较低的，这其中的原因一定程度上就是因为基本减除费用较高，由此导致个税的纳税人较少、税基较窄。如果再提高基本减除费用，将进一步削弱我国个税筹集税收收入的能力。

从现实情况来看，国家税务总局 2024 年发布的税收数据显示，目前我国取得综合所得的人员中，无需缴纳个税的人员占比超过七成，在剩余不到三成的实际缴税人员中，60% 以上仅适用 3% 的最低档税率，缴税金额较少。综合所得年收入不超过 12 万元的人员，在扣除基本减除费用和其他扣除后，基本无需缴纳个税或仅需缴纳少量税款。我国个税纳税申报人员中，年收入 100 万元以上的高收入者约占申报人数的 1%，但这部分人申报缴纳的个税占全部个税的五成以上，申报收入位居全国前 10% 的个人缴纳的个税占全部个税的九成以上，表明在维持现行 5000 元基本减除费用的情况下，我国个税制度能有效发挥调高惠低作用，较好适应了当前经济社会发展形势，目前无需提高。至于支持养老、鼓励生育等，则可以通过调整专项附加扣除来实现。（作者：中国人民大学 岳希明）